研发费用加计扣除政策执行指引（2.0版）打印页面 - 税收优惠政策及纳税申报指南。

　　以下是关于研发费用加计扣除相关政策，从开始实施到目前最新的文件，其有效期在备注中说明。

　　企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。
　　创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。
　　体现了国家对于创意设计的大力支持。
　　政策依据：《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）

　　直接从事研发活动人员：
　　研究人员：主要从事研究开发项目的专业人员。
　　技术人员：具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员。
　　辅助人员：参与研究开发活动的技工。

　　工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。
　　接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。
　　外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。
　　行政管理人员、财务人员和后勤人员（如文员、食堂管理员）不属于直接研发人员，其人员人工费用不得列入研发费加计扣除范围。

　　1、不适用税前加计扣除政策的行业：1.烟草制造业。2.住宿和餐饮业。3.批发和零售业。4.房地产业。5.租赁和商务服务业。6.娱乐业。7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。
　　2、不适用税前加计扣除政策的活动：1.企业产品（服务）的常规性升级。2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。5.市场调查研究、效率调查或管理研究。6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。
　　3、不适用税前加计扣除政策的企业：会计核算不健全、核定征收企业、非居民企业。
政策依据：《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕 119 号）
　　4、法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。已计入无形资产但不属于《通知》中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。
　　5、财政性资金比照办理：企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。

　　合理分配
　　1、直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

如实记录：用工时台账、考勤记录、项目日志等记录实际工作情况。
合理分摊：按实际工时占比，把人员费用在研发和生产经营间分配，没分摊的不能加计扣除！

　　2、以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
　　3、用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
　　企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。
　　4、用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
　　用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。

　　企业享受研发费用加计扣除优惠政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。合规享受优惠政策，这些与研发人员相关的凭证记得留存：
　　☑人员岗位说明、劳动合同/劳务派遣协议；
　　☑工资发放记录、五险一金缴纳凭证；
　　☑工时分配表、考勤原始记录等。

　　一、企业委托境外研发过程中发生的研发费用如何加计扣除？
　　举例：
　　A企业（科技型中小企业）2024年委托非关联境外B企业研发，假设该研发符合研发费用加计扣除的相关条件。A企业支付给B企业100万元；
　　A企业境内符合条件的研发费105万元。
　　A企业按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用：100×80%=80万元。
　　A企业境内符合条件的研发费用三分之二部分：105×2÷3=70万元。
　　A企业可加计扣除的委托境外研发费用为70万元（委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分）
　　2018年，A企业加计扣除的研发费用金额：（105+70）×100%=175万元。
　　二、是否需要科技部门登记？
　　企业自主研发的项目，需经过企业有权部门审核立项。也就是说，不需经过科技部门和税务部门进行立项备案，只需企业内部有决策权的部门，如董事会等做出决议即可。政府及相关部门支持的重点项目，根据政府部门立项管理的相关要求，需科技部门备案的特殊情况除外，但税务部门对自主研发项目没有登记的硬性要求。
委托研发及合作研发的项目立项则需要科技部门登记。《技术合同认定管理办法》（国科发政字〔2000〕63号）第六条规定：未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受国家对有关促进科技成果转化规定的税收、信贷和奖励等方面的优惠政策；97号公告规定，委托及合作研发的，需提供经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同留存备查。因此，经科技行政主管部门登记的委托、合作研发项目合同是享受研发费用加计扣除的要件之一。